审计 重要性（三星或三星半） 风险评估与应对（了解） 审计证据（四星半或五星）

一、审计计划阶段的重要性水平

（一）（新增 实务，了解即可）注册会计师应当运用重要性水平评价错报是否重大。对于已发现的错报，如错报金额超过财务报表整体重要性水平，表明错报具有重大性，除非基于特定情况认为不重大（例如某些重分类错报）；如错报金额低于财务报表整体重要性水平，需要考虑错报的性质以及错报发生的特定环境。对于“受限”未发现的错报，注册会计师也应合理估计相关事项可能存在的错报，判断是否影响财务报表使用者的经济决策。

同时，注册会计师应在非标准审计意见专项说明中，披露使用的合并财务报表整体的重要性水平，包括选取基准及百分比、计算结果、选取依据。若本期重要性水平内容较上期发生变化，应披露变化原因。

（二）财务报表整体的重要性

1.确定财务报表整体的重要性的方法

注册会计师通常先选定一个基准，再乘以某一百分比（根据职业判断选择一个经验百分比），得到一个恰当的金额，将其作为财务报表整体的重要性。（总资产、营业收入、经常性业务的税前利润）

（三）实际执行的重要性：实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%～75%。

接近财务报表整体重要性50%的情况（较为谨慎）：首次接受委托的审计项目；连续审计项目，以前年度审计调整较多；项目总体风险较高，例如处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等；存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷。

（四）审计过程中修改重要性

由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（如适用）：审计过程中情况发生重大变化；获取新信息；通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化。

二、与集团财务报表审计有关的重要性水平的制定

（一）重要组成部分（满足一条即可）

1.单个组成部分对集团具有财务重大性。（集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入，比例15%）

2.由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

（二）了解组成部分注册会计师

只有当基于集团审计目的，计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分注册会计师，仅实施集团层面分析程序，无需了解其他注册会计师。

存在疑虑1：1.组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求；2.集团项目组对组成部分注册会计师职业道德、专业胜任能力和参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据存有重大疑虑。

应对方法1：应当就组成部分财务信息亲自获取充分、适当的审计证据。

存在疑虑2：1.对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑（如认为其缺乏行业专门知识）

2.组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中。

应对方法2：通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，以消除疑虑或影响。

（三）组成部分重要性（五星）

1.在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定集团财务报表整体的重要性。

2.如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，集团项目组应当基于集团审计的目的，为这些组成部分确定组成部分重要性。

3.为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。

4.针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同。

5.在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体的重要性。

6.在制定组成部分总体审计策略时，需要使用组成部分的重要性。

7.在审计组成部分财务信息时，由组成部分注册会计师或集团项目组确定组成部分层面的实际执行的重要性。

8.如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性。

（四）对重要组成部分、不重要组成部分所需执行的工作

1.对重要组成部分需执行的工作基本原则：

（1）对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分的注册会计师应当运用该组成部分的重要性，对其实施审计。

（2）对由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作：

①使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；

②针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计；

③针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序（如：商誉减值测试）。

2.对不重要的组成部分所需执行的工作：集团项目组应当在集团层面实施分析程序（集团分析程序）

三、风险评估与应对（一般了解）

（一）风险评估

1.在风险导向审计模式下，注册会计师以重大错报风险的识别、评估和应对为审计工作的主线，最终将审计风险控制在可接受的低水平。风险识别和评估是审计风险控制流程的起点。

2.了解内部控制是必要审计程序；注册会计师只需要了解和评与审计相关的内部控制；如果多项控制活动能够实现同一目标，不必了解与该目标相关的每项控制活动。

3.设计不当的控制不需要再考虑控制是否得到执行；

4.确定控制是否得到执行不包括对控制是否得到一贯执行的测试。

5.无论如何设计和执行，只能对财务报告可靠性提供合理保证；无论评估的控制风险多低，都不能仅依赖内部控制而不实施实质性程序。

（二）风险应对

1.期中测试控制比期末测试具有更积极的作用，但即使已证实控制在期中运行有效性，仍需考虑如何能将该结论合理延伸至期末。

2.考虑以前年度审计获取的控制测试的证据（依据：考虑控制在本期是否发生变化）

（1）发生变化（要考虑以前获取的证据在本期是否仍然相关）

如系统的变化仅仅使被审计单位从中获取新的报告，则通常不影响原有控制执行有效的证据；

如系统的变化引起数据累积或计算程序发生改变，则可能影响以前控制测试证据的相关性，注册会计师应在本期测试这些控制的运行有效性。

（2）未发生变化

如拟信赖的控制领域存在特别风险，不论是否发生变化，都不应依赖以前审计获取的证据，应在本期测试这些控制的运行有效性。

如不存在特别风险，应运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的间隔期间，但每三年至少对全部控制轮流测试一次。

如拟信赖以前获取的某些控制有效运行的审计证据，应在每次审计时选取足够数量的控制测试其运行有效性；不应将所有拟信赖控制的测试集中于某一次审计而在之后的两次审计中不进行任何测试。

3.实质性程序：是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。

（1）无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额披露实施实质性程序。

（2）实质性程序发现某项认定存在重大错报，通常说明内部控制存在重大缺陷。此时，应降低对相关控制的信赖程度、调整实质性程序的性质、扩大实质性程序的范围等。但实质性程序未发现某项认定存在错报，不能说明相关的控制运行有效。

（3）在确定实质性程序范围时的考虑因素：评估的认定层次重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广；如果对控制测试结果不满意，注册会计师可能需要考虑扩大实质性程序的范围。

注1：如果控制的预期偏差率过高，注册会计师应当考虑控制可能不足以将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，从而针对某一认定实施的控制测试可能是无效的。

四、审计证据

（一）审计证据的可靠性：外部>内部，直接>间接，书面、电子或其他介质>口头，原件>复印件

（二）具体审计程序：检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行（仅用于控制测试）以及分析程序。

（三）函证（五星）：

1.特定项目

（1）银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息（100%函证）

都应当实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。

如果不对这些项目实施函证程序，则应当在底稿中说明理由

（2）应收账款（保证70%以上函证）

对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。

如果函证很可能无效，应当实施替代程序。如果不对应收账款函证，应当在底稿中说明理由。

（3）由第三方保管或控制的存货（五星）

实施下列一项或两项审计程序：

①向第三方函证存货的数量和状况；②实施检查或其他适合具体情况的审计程序。

如果预期不能通过函证获取相关审计证据，可以事先计划和安排存货监盘等工作。

2.管理层要求不实施函证时的考虑

（1）合理，实施替代程序

（2）不合理，且被其阻挠而无法实施函证

分析原因时，保持职业怀疑，并考虑以下因素：①管理层是否诚信；②是否可能存在重大的舞弊或错误；③替代程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据

3.询证函发出时的控制措施

（1）邮寄方式：核实联系方式并自行独立寄发；警惕被审计单位通过快递员拦截询证函的风险；可以在询证函上添加不易复制的特殊标识。

（2）跟函方式：如被询证者同意，注会可独自前往；被审计单位员工陪同，注会确保全过程保持控制，观察函证的实地场所及被询证者实施核对的全过程；向银行送去并收回询证函，可以采取非预约的方式。

（3）电子方式（很重要）：

如果注册会计师需要通过电子方式发送询证函，在发函前可以基于对特定询证方式所存在风险的评估，考虑相应的控制措施，如实施程序以检查被审计单位提供联系方式的真实性。

4.评价回函的可靠性

（1）邮寄

是否原件；是否直接寄给注会；发件方名称、地址是否与被询证者名称、地址一致；邮戳显示发出城市或地区是否与被询证者的地址一致，是否存在多封回函同时或自同一地址发出的情况；收件网点的城市或地区是否与被询证者所在的城市或地区一致，是否存在多封回函同时或自同一收件网点发出的情况；印章以及签名是否与被询证者名称一致，加盖的印章以及签名是否清晰可辨认，是否有必要比对或者亲自核实等。

注1：由被审计单位转交给注会的回函，不能视为可靠的审计证据，注会可以要求被询证者直接书面回复

（2）跟函

了解被询证者处理函证的通常流程和人员；确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限；观察处理询证函的人员是否按照正常流程认真处理询证函

观察被询证者是否在其计算机系统或相关记录中核对相关信息

（3）电子邮件或传真

①对以电子形式收到的回函，由于回函者的身份及其授权情况很难确定，对回函的更改也难以发觉，因此可靠性存在风险；

②注册会计师和回函者采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境，可以降低该风险；

③当注册会计师存有疑虑时，可以与被询证者联系以核实回函的来源及内容，例如，当被询证者通过电子邮件回函时，注册会计师可以通过电话联系被询证者，确定被询证者是否发送了回函。必要时，注册会计师可以要求被询证者提供回函原件（五星）

（4）口头回复（不符合函证的要求，不能作为可靠地审计证据）

①在收到对询证函口头回复的情况下，注册会计师可以要求被询证者提供直接书面回复。

②如果仍未收到书面回函，注册会计师需要通过实施替代程序，寻找其他审计证据以支持口头回复中的信息。

5.限制性条款（五星）

（1）对回函可靠性不产生影响的条款：“提供的本信息 仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保”；“本回复仅用于审计目的，被询证方、其员工或代理人无任何责任，也不能免除注册会计师做其他询问或执行其他工作的责任”。

注1：其他限制性条款如果与所测试的认定无关，也不一定会导致回函失去可靠性。例如，当注会的审计目标是投资是否存在，并使用函证来获取审计证据时，回函中针对投资价值的免责条款并不一定会影响回函的可靠性。

（2）对回函可靠性产生影响的限制条款：“本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息”；“本信息既不保证准确也不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见”；“接收人不能依赖函证中的信息”

6.未收到回函

（1）重新核实原地址的准确性并再次发出询证函；如果仍未收到回函，则应当实施替代程序

（2）应对所有未回函的样本项目实施替代程序，而不能选取部分未回函样本项目实施替代程序。

（3）函证应收账款的替代程序（五星）

在营业收入截止测试基础上，根据相关收入确认政策，将应收账款余额所涵盖的交易核对至期后的相应收款单据或记录（例如现金收据、银行进账单、银行对账单等）、销售合同、销售订单、销售发票、 提单（装运单或发货单）、客户签收和验收记录等。

（4）函证应付账款的替代程序（五星）

在考虑实施存货监盘和存货采购截止测试的基础上，检查期后付款记录、与供应商的往来函件、其他文件或记录，例如采购合同、采购订单、采购发票、入库单、提单（装运单或收货单）和验收记录等

（5）考虑舞弊迹象

注重第三方证据（外部证据），不能仅仅依赖内部支持文件。例如，以应收账款函证的替代程序为例，注册会计师可以获取外部物流单位开具的物流或货运单据（如适用）、经被审计单位的客户签字确认的签收单（如适用）或其他外部支持性文件等审计证据，而不能仅依赖被审计单位内部的出库单或发票等内部支持性文件。

2017年CPA《审计》各章节要点归纳（四）

货币资金的 内部控制 应：资金收支与记账的岗位分离、资金收支有依据、入账及时并支出有核准手续、当日收入现金及时送存银行、按月盘点现金并编制银行余额调节表、加强内部审计； 具体包括 ： 岗位分工和授权审批 （出纳人员不得兼任稽核、档案管理、收入支出费债权债务的登记工作；重要的支付业务应集体决策和审批；未经授权的不得办理资金业务或直接接触资金）； 现金和银行存款的管理 （库存现金限额管理，超过部分及时存入银行；确定现金开支范围，不属于的应通过银行转账业务；现金收入存入银行，不得直接用于支出；收入及时入账，不得账外设账、不入账；不得签发没有资金保障的票据，不得无理拒绝付款；每月核对银行账户并编制银行余额调节表，使账面余额与银行对账单相符；不定期盘点现金<每月至少一次>）； 票据及印章的管理 （明确票据在各环节的权限和程序，专设登记簿，防止空白票据的遗失和盗用；财务专用章由专人保管，个人名章由本人或授权保管，不得一人保管支付相关所有印章）； 监督检查 （对以上三方面的监督检查）

库存现金 的 审计目标 ： 存在 （资产负债表日资产负债表的库存现金是否存在）、 完整性 （应当记录的现金收支业务是否记录完毕）、 权利和义务 （是否为被审计单位拥有或控制）、 计价和分摊 （金额恰当）、 列报 （列报恰当）

库存现金的 控制测试 ： 了解内部控制 （通过询问、观察等，编制现金内部控制流程图，对于中小企业也可以编写内部控制说明，重点关注：收支是否符合规定、是否存在于经营无关的款项、出纳与会计职责是否分离、是否定期盘点并核对）； 抽取检查收款凭证 （核对现金日记账的收入金额是否正确、核对现金收款凭证与应收账款明细账是否相符、核对实收金额与销货发票是否一致）； 抽取检查付款凭证 （检查付款授权手续、核对现金日记账的付出金额是否正确、核对现金付款凭证与应付账款明细账是否相符、核对实付金额与购货发票是否一致）； 抽取一定期间库存现金日记账与总账核对 ； 检查外币现金的折算 （增减变动是否采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算，期末余额是否采用期末即期汇率折算）； 评价内部控制

库存现金的 实质性程序 ： 核对库存现金日记账与总账金额是否相符 ； 监盘库存现金 （现金出纳和会计主管必须在场，时间最好上班前或下班时；审阅库存现金日记账与现金首付款凭证核对，检查内容、金额、日期是否相符；盘点现金实存数，编制“库存现金监盘表”，将盘点金额与现金日记账余额核对，如有差异，查明原因，作出调整；“库存现金监盘表”中注明未处理原始凭证；在非资产负债表日监盘，调整至资产负债表日金额）； 分析库存现金余额是否合理 ； 抽查大额收支 ； 截止测试 （抽查资产负债表日前后几天、一定金额以上的现金收支，是否存在跨期）； 恰当列报

银行存款 的 审计目标 ：存在、完整性、权利和义务、计价和分摊、列报

银行存款的 内部控制 ：银行存款收支与记账的岗位分离、收支有依据、及时入账并全部支出有核准手续、按月编制银行存款余额调节表、加强内部审计

银行存款的 控制测试 ： 了解内部控制 （收支是否符合规定、是否存在于经营无关的款项、出纳与会计职责是否分离、是否存在出借账户情况、是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表）、 抽取检查银行存款收款凭证 （核对银行存款收款凭证与银行账户、银行对账单、应收账款明细账是否相符；核对银行存款日记账收入金额是否正确；核对实收金额与销货发票是否一致）、 抽取检查银行存款付款凭证 （检查付款的授权手续；核对银行存款日记账付出金额是否正确；核对银行存款付款凭证与银行对账单、应付账款明细账是否一致；核对实付金额与购货发票是否一致）、 抽取一定期间银行存款日记账与总账核对 、 抽取一定期间银行存款余额调节表 （将其与对账单、银行存款日记账、总账核对，并检查是否按月编制）、 检查外币银行存款的折算 、 评价内部控制

银行存款的 实质性程序 ： 获取银行存款余额明细表 （银行存款余额明细表、总张数和日记账三表核对是否相符，了解开立银行账户的管理，询问相关人员了解银行账户的开立情况，到人民银行或基本户开户行打印已《已开立银行结算账户清单》并与原始单据比对）； 实施实质性分析程序 （评估利息收入合理性、完整记录等）； 检查银行账户发生额 （获取相关账户相关期间全部银行对账单、全程关注对账单打印过程、选取对账单样本与日记账核对、选取日记账样本与对账单核对、注意大额异常或相同金额频繁的交易） ；获取检查银行对账单 （必要时亲自获取；对账单余额和日记账余额比对，如有差异获取余额调节表；向银行函证银行对账单是否正确） 和银行存款余额调节表 （对于企业已收付但银行未入账、或银行已收付但企业未入账，检查期后企业收付凭证，确认未达账是否存在；关注长期未达账，是否为资金挪用；关注银行支付企业未支付、企业支付银行未支付的异常领款事项，是否存在舞弊）； 函证银行存款余额 （向所有在本期存过款的银行，包括零账户和本期注销的账户）； 关注对变现有限制的款项 （如质押、冻结或存在境外存款）； 考虑不符合现金条件的银行存款对现金流量表的影响 ； 抽取大额银行存款收支的原始凭证 （是否存在非营业大额资金转移）； 截止测试 （选取资产负债表日前后若干、一定金额以上的凭证截止测试，银行存款的收支是否存在跨期）； 恰当列报

其他货币资金 的 实质性程序， 例如对 定期存款 的实质性程序：询问管理层，评估其合理性；获取明细表，检查金额、存款人和是否存在质押和限制；对于大额定期存款，在资产负债表日监盘；对于未质押的，检查其开户证实书原件，复印件可能是未质押前的复印；函证；分析利息收入的合理性，判断是否存在体外资金循环；是否充分披露

审计关注的舞弊： 编制虚假财务报告导致的错报 、 侵占资产导致的错报

舞弊的方式 ， 编制虚假财务报告 ：操纵伪造篡改对编制财务报表所依据的会计记录或支持性文件、错误表达或故意漏记、故意错误使用会计原则； 侵占资产导致的错报 ：贪污收款（侵占应收账款，转移已注销账户收款）、盗窃实物资产或无形资产、对未收到的商品或劳务付款（例如向虚构的供货商或员工付款）、资产挪用（将被审计单位资产用作个人或关联方的贷款抵押）

管理层和治理层 对防止和发现舞弊有 主要责任 ，可以使用一下方法：营造讲诚信讲道德的文化、评估舞弊风险并实施方案控制化解、建立舞弊监督程序； 注册会计师 的 责任 ，在发现舞弊方面有很大的局限性，但有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，保持职业怀疑，考虑管理层凌驾于控制之上的可能性，并认识到发现错误有效的审计程序未必对发现舞弊有效，舞弊相关的固有风险大于错误导致的固有风险

风险评估程序 ，考虑舞弊时，同样采用风险导向的审计，即首先识别和评估舞弊风险，然后应对； 具体程序 ： 询问 （询问治理层、管理层、内部审计人员和其他相关人员以获取舞弊导致的财务报表重大错报风险的信息）； 评价舞弊风险因素 （舞弊风险因素，通常是舞弊发生的必要不充分条件，可以分为三类：动机和压力<动机时首要条件>、机会<内部控制在设计和执行上的缺陷>、态度或借口<借口是首要条件之一>）； 实施分析程序 ； 考虑其他信息 （可以是项目组内部讨论、向被审计单位其他服务获取的经验）； 组织项目组讨论 （就由于舞弊导致的重大错报分享经验和见解、考虑应对措施并确定审计程序、确定处理舞弊指控和共享审计结果的方法）

识别和评估 舞弊导致的 重大错报风险 ，舞弊导致的重大错报风险属于特别风险，审计准则规定，注册会计师应当基于收入确定存在舞弊风险的假定

应对 舞弊导致的 重大错报风险 ，从三个方面来应对： 总体应对措施 （考虑舞弊导致的重大错报风险的评估的结果，评价会计政策的选择和运用<管理层通过操纵利润作出虚假报告的可能性>，增加审计程序的不可预见性）； 针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序 （改变拟实施审计程序的性质：更加重视实地观察或检查、询问非财务人员等；改变实质性程序的时间：在期末或接近期末实施实质性程序等；改变审计程序范围：扩大样本规模、分析程序采用的数据更详细等）； 针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的审计程序 （所有被审计单位都有这种风险）（管理层凌驾于控制之上舞弊的手段， 包括 ：编制虚假的会计分录、随意变更会计政策、不恰当地调整会计估计依据、故意漏记提前确认延后确认交易事项、隐瞒可能影响财务报表金额的事实、构造复杂或虚假的交易、篡改与重大异常交易有关的会计记录）

会计分录测试 ，针对管理层凌驾于控制之上的风险设计和实施，对象是与财务报表相关的所有会计分录和其他调整（可以分为： 标准会计分录 <日常活动或经常性会计估计，受一般控制和其他系统性控制影响>、 非标准会计分录 <非日常活动，可能具有较高的重大错报风险>、 其他调整 <合并报表的调整分录、抵消分录等，通常不受内部控制影响>）

会计分录测试， a.步骤 ：了解被审计单位财务报告流程，测试会计分录和其他调整控制的有效性；确定待测试会计分录和其他调整的总体；从总体中选取样本；测试选取的样本； b.会计分录 和 其他调整 的 内部控制 ：在授权、过账、审核、核对等方面设置的职责分离；设置系统访问权限；为防止虚假分录和未授权更改的控制措施；管理层、治理层和其他人员的监督；内部审计人员定期测试控制的有效性； c.确定待测试的总体并测试总体的完整性 ：审计准则要求在期末对会计分录和其他调整进行测试，并考虑是否测试整个会计期间，（ 同时关注 ：全面了解被审计财务报表项目与各明细账户、总账的关系，因为某些会计分录和其他调整不过入总账；被审计单位的财务报告流程、对会计分录和其他调整的控制，影响对测试总体的确定）；（ 完整性测试的例子 ：从信息系统导出所有待测试会计分录和其他调整--加计导出的本期发生额与科目余额表各科目本期发生额核对--将系统生成的重要账户余额与明细账、总账和科目余额表的余额核对--检查所有结账后与本期财务报表有关的会计分录和其他调整--核对总账和财务报表，检查是否存在其他调整）； d.选取并测试会计分录和其他调整考虑的因素 ： 舞弊导致的重大错报风险的评估 （相关信息可能有助于识别特定类别的会计分录和其他调整）； 对会计分录和其他调整已实施的控制 （控制测试有效，缩小实质性程序范围，但应注意管理层凌驾控制之上的风险）； 证据的性质 （会计分录和其他调整可能涉及人工和自动化的程序和控制，当信息技术应用于财务报告过程，可能仅以电子形式存在）； 虚假的会计分录和其他调整 ； 账户的性质和复杂程度 ； 日常经营之外的会计分录和其他调整

评价审计证据 ，在检查财务报表和所了解的被审计单位一致性时，评价在临近审计结束时实施的分析程序，判断是否存在尚未识别的由于舞弊导致的重大错报风险，如果存在舞弊迹象，而舞弊事项不太可能是孤立的事项，注册会计师应评价该错报对审计工作和管理层可靠性的影响

无法继续执行审计业务 ， 具体情况 ：被审计单位没有针对舞弊采取必要措施、存在重大且广泛的舞弊风险、对责任方的能力和诚信重大疑虑； 处理方法 ：确定职业责任和法律责任、考虑是否需要接触业务约定（与管理层和治理层讨论决定和理由、考虑是否需要向审计业务委托人或监管机构报告）

书面声明 ，注册会计师应向责任方获取 如下 声明：管理层和治理层 认可 其通过内部控制防止和发现舞弊的责任，管理层和治理层 已向注册会计师披露 由于舞弊导致重大错报风险的评估结果、内部人员舞弊和舞弊嫌疑、影响财务报表的舞弊嫌疑和舞弊指控

与管理层沟通 （表明可能存在作弊时，与至少高出一个级别的管理层沟通）； 与治理层沟通 （涉及管理层舞弊）； 与监管机构沟通 （若法律法规要求）

对法律法规的考虑 ，不包括治理层、管理层或员工实施的与被审计单位经营活动无关的个人行为；应遵守的法律法规 分为两类 ：对财务报表重大金额和披露有直接影响的、没有直接影响但对经营活动/持续经营能力/避免大额罚款至关重要（违反可能导致面临罚款、诉讼等）

管理层的责任 ：管理层有责任在治理层监督下确保经营活动符合法律法规，法律法规最直接影响财务报告编制基础、具体披露，以及确立被审计单位权利和义务、惩罚； 注册会计师的责任 ：由于审计的固有限制，不能期望发现所有的违反法律法规的行为，针对第一类，责任是就被审计单位遵守法律法规获取充分适当的审计证据，针对第二类，责任是实施特定的审计程序，是被可能对财务报表产生重大影响的违法行为

对被审计单位遵守法律法规的考虑 ， a.对法律法规框架的了解 （了解行业法律法规和被审计单位如何遵守这些法律法规框架，注册会计师可以 采用以下措施 ：对行业状况、监管环境和其他外部因素的了解，对直接决定报告金额和列报的法律法规的了解，询问对经营活动可能产生重要影响的其他法律法规，询问遵守有关法律法规的政策和程序，询问应对诉讼采用的政策和程序）； b.对财务报表重大金额和披露有直接影响的法律法规 ：（可能与特定认定直接相关，如所得税费用和退休金的应计和确认，或与财务报告整体直接相关，如规定的财务报表格式）； c.识别违反其他法律法规行为的程序 ：（询问责任方，检查与许可证颁发机构和监管机构的往来函件）； d.实施其他审计程序注意到违反法律法规的行为 ：（阅读会议纪要、询问诉讼索赔和评估情况、对交易账户余额和披露实施细节测试）； e.书面声明 ：（书面声明本身不提供审计证据）

识别出或怀疑存在违反法律法规行为而实施的审计程序 ，当 注意到 相关迹象时的审计程序：了解行为的性质和发生的环境、获取进一步信息（该违反行为对财务报表的签字啊财务后果、潜在财务后果是否需要列报、潜在财务后果是否严重以致对公允价值和财务报表产生影响）； 评价违反法律法规行为的影响 ：例如对风险评估和被审计单位书面声明可靠性的影响，如果责任方没有采用补救措施，可能考虑解除业务约定

对识别出或怀疑存在违反法律法规行为的报告 ， 与治理层沟通 （采用书面形式的，沟通文件作为审计底稿，采用口头形式的，沟通记录作为审计底稿；如果相关行为涉及管理层或治理层，向审计委员会或监事会等更高层通报）； 出具审计报告 （如违法行为在财务报表中恰当反应，出具无保留意见审计报告，如认为违法行为对财务报表有重大影响，且未能恰当反应，出具保留意见或否定意见的审计报告） ；向监管、违法机构报告违反法律法规行为 （无法确定时，征询相关意见）

沟通 对象， 确定适当的沟通人员时 应当 运用有关治理结构和治理过程的信息（被审计单位的法律结构、组织形式、章程、组织结构图等），并运用职业判断；注册会计师通常与治理层下设组织或个人（董事会下设的审计委员会、独立董事、监事会等）沟通

沟通事项 ，沟通帮助计划的审计时间和范围，但不改变注册会计师制定总体审计策略和具体审计计划的责任， 具体事项 ： a.注册会计师与财务报表审计相关的责任 （发现的与治理层监督有关的重大事项、不要求识别与治理层沟通的补充事项）、 b.计划的审计的时间和范围 （沟通 目的 ：更好地了解被审计单位及其环境、帮助管理层更好地了解注册会计师工作；沟通 事项 ：拟应对舞弊或错误导致的特别风险、拟对内部控制采取的方案、重要性的运用）； c.审计中发现的重大问题：NO.1 ； d.值得关注的内部控制缺陷 （是指根据职业判断，认为足够重要的值得治理层关注的内部控制，包括：某项控制不能及时防止或发现并纠正财务报表错报、缺少必要控制，注册会计师应以书面形式及时向治理层、相应层级的管理层通报值得关注的内部控制缺陷，包括描述、潜在性影响、沟通背景）； e.注册会计师的独立性 （包括对独立性的不利影响、防范措施）； f.补充事项 （对治理层监督的战略方针等重要的事项，如智力有关的重大问题和缺乏授权管理层做出重大决策，识别和沟通这类事项只是附带的，不专门实施其他程序）

审计中发现的重大问题， NO.1： a.对被审计单位会计实物重大方面的质量的看法 （ 会计政策 <权衡成本与效益判断会计政策的适当性、会计政策变更的时间和方法对当前和未来的影响、特殊领域重要会计政策的影响、对交易时间的影响>； 会计估计 <管理层会计估计的过程、识别，重大错报风险，管理层偏向的迹象，财务报表对不确定性的披露>； 财务报表披露 <特别事项的披露的相关判断，披露的中立性、一贯性和明晰性>； 相关事项 ）； b.审计工作中遇到的重大困难 （管理层给予信息拖延、不合理地缩短审计时间、不愿意按要求评估持续经营能力，获取审计证据困难）； c.需要书面沟通的重大事项 （可能影响重大错报风险的经营计划、战略、业务环境，管理层就会计、审计问题的对外咨询，委托注册会计师时就相关事项的讨论或书面沟通）； d.对监督财务报告过程重大的其他事项 （例如，已更正的、与治理层监督职责直接相关的、对事实重大错报不一致的其他事项）

沟通的过程 ，确立沟通过程，沟通的形式，沟通的时间安排，沟通过程的充分性

确立沟通过程 ， 基本要求 （沟通注册会计师的责任、计划的审计范围和时间以及期望沟通的大致内容）； 与管理层沟通 （包括审计准则要求和治理层沟通的事项，有助于确认管理层对财务报表的编制承担的责任）； 与第三方沟通 （治理层可能向第三方提供注册会计师的书面沟通文件副本，所以书面沟通文件应当声明：不被第三方依赖、对第三方不承担责任、向第三方分发的限制）

沟通的形式 ，包括结构化的陈述、不太正式的沟通、书面报告（发现重大问题、注册会计师的独立性要求、识别的值得关注的内部控制缺陷、向治理层提供的审计业务约定书等）， 一般采用致治理层的 沟通函件 的方式进行书面沟通

沟通的时间安排 ，与事项的重要程度和性质，以及期望治理层采取的行动，有关

沟通过程的充分性 ，不需要设计专门程序以支持与治理层间的双向沟通的评价，沟通充分性的 审计证据可以是 ：治理层针对沟通事项采取措施的适当性和及时性、治理层的坦率程度、没有管理层在场与注册会计师会谈的意愿和能力、对注册会计师所提事项的理解能力、双向沟通是否复核法律规定； 沟通不充分的应对措施 ：根据范围受到限制发表非无保留意见、征询法律意见、和第三方以及政府部门等沟通、解除业务约定

审计工作底稿 ，记录与治理层沟通的重大事项，针对口头共同形式的，记录沟通的时间和对象作为工作底稿，针对书面形式的，保存一份沟通文件的副本作为工作底稿；对于有差异的会议纪要，另行编制恰当的纪要，连同原会议纪要送至治理层，提示差别

前后任注册会计师的沟通 ，前任注册会计师：已对 最近一期 （上期）财务报表发表了审计意见的注册会计师，或接受委托但未完成 本期 审计工作的注册会计师；后任注册会计师：正在考虑接受委托并正准备与前任注册会计师沟通，或已接受委托并签订业务约定书的；假如是同一家会计师事务所的不同注册会计师的变更，不属于前后注册会计师； 沟通的总体要求是：沟通通常由后任注册会计师主动发起，需征得被审计单位的同意，可以采用书面或口头形式，并将沟通记录于审计工作底稿

接受委托前的沟通 ， 接受委托前的必要沟通 （了解更换会计师事务所的原因以及是否存在不应接受委托的情况，是必要的审计程序，并对沟通结果进行评价）； 必要沟通的核心内容 （通常包括：被审计单位在诚信方面是否存在问题、前任注册会计师与管理层在重大问题上的意见分歧、前任注册会计师向被审计单位通报的舞弊违反法律行为和内部控制缺陷、前任注册会计师认为导致变更的原因）； 前任注册会计师的答复 （如果存在限制，前任注册会计师表明答复有限，判断答复限制并考虑对委托的影响，如果未得到答复且没有理由认为有异常原因，再致函仍得不到答复，则拟接受委托）； 被审计单位不同意沟通的处理 （警惕存在意见分歧，或管理层存在诚信问题， 一般 应当拒绝委托）

接受委托后的沟通 ，不是必要的审计程序，主要包括查阅前任注册会计师的工作底稿，及询问有关事项，具体： 查阅前任注册会计师工作底稿 （需征得被审计单位和前任注册会计师同意，接受审计委托业务前不可能允许查询）； 查阅前前后注册会计师就使用工作底稿达成一致意见 （例如，不得用于其他目的，不对任何人就工作底稿作出评论）； 利用工作底稿的责任 （后任注册会计师不应再报告中表明审计意见对前任注册会计师的依赖）

发现前任注册会计师审计的财务报表存在重大错报的处理 ，安排三方会谈，如无法参加三方会谈，考虑对审计业务和出具报告的影响，或是否退出当前审计业务，并向法律顾问咨询

注册会计师《审计》重难点剖析及刷题方法

【导读】注册会计师考试科目有六个，《审计》科目只是其中之一，对于2021年考生，想要在规定的时间内完成注册会计师考试，快速拿到相应的证书，就需要对注册会计师各科目的重难点进行全面了解，制定针对性学习策略，同时也要掌握一些好的、有效的刷题方法，这样才能保持更高的学习热情和效率，今天给大家带来的是注册会计师《审计》重难点剖析及刷题方法，下面就来全面了解一下。

一、整理教材内容，梳理教材结构

同学们经过预习阶段的温习，应该对审计教材常识有了必定的了解，但是，许多同学脑海中的常识点仍是零星的，合起书本或许并不清楚教材究竟说了那些内容，前后的联系是什么。就像我们采集了一堆珠宝，但是都是散落在地面上，没有归类，所以你对自己有多少珠宝并不清楚。在根底温习中，就需要我们对这些常识进行归类收拾，整理出整本教材上的大结构。

注会《审计》教材，从大框架上可以归为四部分内容，第一部分是基础知识，也就是审计风险、审计目标、审计工作底稿、审计证据、审计程序等，这一部分分值占考试的大约30%。在学习了审计的基础知识之后，教材内容安排了审计的实务知识，具体来说包括教材九到十二章的四个业务流程(销售、采购、生产和货币资金审计)和六个特殊项目审计(13章舞弊和法律法规以及第十七章其他特殊项目的审计)，通过审计实务部分的内容，帮助同学们理解审计的实质，也就是风险如何识别、评估和应对。第三部分是审计的其他相关知识，包括审计的沟通、利用他人的工作、集团审计、审计完成阶段的工作、内控审计，完善我们审计的教材体系。第四部分是关于事务所和注册会计师的质量控制建设和职业道德，也就是前三部分都是如何审计，最后一部分是关于CPA为了更好的执行审计业务，如何进行质量控制和职业道德建设。

同学们在这个阶段，应该先搞清楚教材的大结构，然后在大结构下再整理章节结构，然后再整理常识点的结构，从宏观到微观，逐渐往结构里边填充内容，使得常识点层次感清楚，逻辑线条明晰，从整本书来延伸展开是一条线，从一个常识点铺开来看是一个面。

二、把握重难点，打破中心常识点

审计教材难点在第七章：风险识别和评估;第八章：风险的应对;第十三章：舞弊和法律法规;第十七章：其他特殊项目的审计;第十九章：审计报告;第二十三章：独立性

对于以上的重点和难点章节，同学们一定要掌握，可能同学们可能觉得有点难。同学们可以按照审计基本的命题来学习：就是如何解决财务报表中的重大错报风险问题。第七和第八章就是教会我们如何识别、评估和应对风险。识别风险主要是通过两个了解，了解被审计单位及其环境，了解被审计单位的内部控制，从而来识别公司财务报表风险的来源，了解风险的来源是评估财务报表重大错报风险的基础。在识别公司有哪些风险的基础上，我们根据风险发生的可能性和一旦发生风险形成的严重程度把风险划分为重大错报风险和非重大错报风险。在下一步的风险应对中，重点去应对可能对财务报表有重大影响的重大错报风险。所谓应对风险就是确定财务报表在认定和披露是否有重大错报，前面识别的重大错报风险只是一种可能性，最终还要确定是不是报表有重大错报。

第十三章和第十七章是六个特殊项目，在考试中出题很多，同学们在学习这部分知识的时候，要掌握教材的逻辑。对于每一个特殊项目，教材首先是介绍基础知识以及管理层和注册会计师的责任，其次是介绍审计程序，然后是重点内容：风险的识别和应对，最后是发现的事项对财务报表的影响以及其他审计程序

对于十九章审计报告和第二十三章独立性，在学习这一部分时，要注意多做对比，通过对比增加记忆是一个很好的诀窍，比如下表：对比强调事项段和其他事项段

和财务报表的关系管理层已经在财务报表中披露管理层未在财务报表中披露

和审计的关系和审计没有关系披露的是审计责任、审计工作、审计报告相关的事项

报告中的用语对使用者理解财务报表至关重要帮助使用者理解审计工作

三、平常学习过程中留意细节，避免犯简略过错

审计考试特别留意对细节的调查，因为审计自身便是查找错报。审计教材中有大量的细节，特别是审计的程序的性质、时刻和规模。同学们在第二轮学习的时分，千万不要认为常识点我根本都了解了，在看书或者总结时分疏忽细节，只求大概，这是千万不可取的。必定要认真细致，留意哪些是危险评价程序，哪些是应对程序，每一个程序是应当做仍是能够做。程序是在什么时刻做，做多大的规模，对哪些科目和买卖做，都是要搞清楚的。

比如，关于CPA对法律法规的责任，选项这样描述：对于不直接影响财务报表金额和披露的法律法规，注册会计师应就被审计单位遵守了这些法律法规获取管理层的书面声明。这个说法貌似正确实际是错误的。准则规定是：注册会计师应当要求管理层和治理层(如适用)提供书面声明，以表明被审计单位已向注册会计师披露了所有知悉的、且在编制财务报表时应当考虑其影响的违反法律法规行为或怀疑存在的违反法律法规行为

四、刷题不要多，要留意总结

《审计》科目不需要刷许多的题目，不像财务管理等科目，刷题的意图是了解审计的本质，避免考试陷阱。我建议同学们能够多做历年考题，把近7-8年的历年考题都做一遍，看看考试是怎么考试教材上的常识点，怎么挖坑，我们该怎么应对，特别是经过做题看看教材哪些是历年常考的常识点。经过做题，同学们在学习的时分能够有的放矢，最好能够把每个重要常识点历年的考题收拾一下，贴在这个常识点笔记的后边，在终究温习的时分能够进步效率，不必再找对应的习题了。

总之，在现阶段温习过程中，同学们要在预习的根底上深化常识点，特别是打破重难点，对教材的系统和结构有一个明晰的了解。同学要做好学习笔记，多做总结和笔记，把教材有厚变薄。终究还要要点刷题和常识点的对应联系，明确每个常考常识点的考试形式。下阶段温习是一个承上启下的过程，是一个非常重要的过程，在这个阶段温习好了，就为终究的冲刺打下了良好的根底。

关于注册会计师《审计》重难点剖析及刷题方法，就给大家介绍到这里了，希望对大家能有所帮助，也希望大家能够稳扎稳打，在重难点知识指引下，高效刷题，更多注册会计师通关经验分享，欢迎大家持续关注，或者点击同分类下的其他文章，祝大家成功!